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期货手续费、佣金、居间服务费等财税处理大全(附案例)

期货代理 2021年01月11日 14:53 505 期舟

期货手续费和佣金如何计税?

手续费、佣金

手续费是因他人代为办理有关事项而支付的相应报酬;

佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬,中间人不能是本企业的职工。

佣金是指代理人或经纪人为委托人介绍生意或代买代卖而收取的报酬。根据《合同法》规定,居间人促成合同成立的,委托人应当按照约定支付报酬。

一、增值税

(一)税目

根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)附件1)《销售服务、无形资产、不动产注释》规定,佣金的增值税税目是经纪代理服务。

销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

商务辅助服务,包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

经纪代理服务,是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

货物运输代理服务,是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托,以委托人的名义,为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。

代理报关服务,是指接受进出口货物的收、发货人委托,代为办理报关手续的业务活动。

(二)发票开具

发票的分类编码简称*经纪代理服务*佣金

如果是保险行业,根据《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号)第三条规定,接受税务机关委托代征税款的保险企业,向个人保险代理人支付佣金费用后,可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。代开发票时注意以下几点:

1.保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时,应向主管税务机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。

2.保险企业应将个人保险代理人的详细信息,作为代开增值税发票的清单,随发票入账。

3.主管税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时,应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。

4.这里所称个人保险代理人,是指根据保险企业的委托,在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人,不包括个体工商户。

5.保险企业应建立健全手续费及佣金的相关管理制度,并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。

要提醒大家注意的是小规模纳税人增值税月销售额免税标准提高到10万元这项政策,同样适用于个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务。同时,保险企业仍可按照相关规定,向主管税务机关申请汇总代开增值税发票,并可按规定适用免税政策。

以上证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照办理。

二、企业所得税

只有符合条件的佣金,企业才能准予税前扣除。

财税【2009】29号文《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策》,对此有明确规定:

公司(或个人)发生的佣金符合以下条件的,准予税前扣除:

1、发生的佣金支出与生产经营有关,双方签订代办协议或合同;

  2、拟签订合同的境外企业或个人应是具有合法经营资质的中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等);

对支付对象进行了明确,即:签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书;签订合同或协议的单位或个人还不能是交易双方及其雇员、代理人和代表人等。对照文件的规定,现在收取佣金的母公司都不具备这一条件。即使母公司具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书,但是交易双方收取佣金也是被禁止的。其实大家都很清楚,这类佣金都是母公司借佣金之名转移利润。我觉得我们应该告知企业政策规定,并指出企业存在的潜在风险。

  3、佣金支付款不应超过所签订服务协议或合同确认的收入款的5%;

4、除委托个人代理外,公司应以转帐方式支付佣金;委托个人代理,可以支付现金。

5、公司应依法取得合法、真实凭证,并如实入账。

按照文件规定,凡是一般企业实际支付的佣金,未满足上述条件之一的,均不得税前扣除。 

据实扣除

根据15号公告第三条规定,从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业),其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出),准予在企业所得税前据实扣除。

不得扣除

1.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除;

2.企业与不具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同支付手续费及佣金不得在税前扣除;

3.除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除;

4.企业将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用的不得扣除;

5.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除;

6.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额。

三、个人所得税

(一)一般佣金

1.预扣预缴

扣缴义务人向居民个人支付佣金等劳务报酬所得,按以下方法按次或者按月预扣预缴个人所得税:劳务报酬所得以每次收入减除费用后的余额为收入额,预扣预缴税款时,劳务报酬所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。

2.汇算清缴

居民个人办理年度综合所得汇算清缴时(取得所得的次年3月1日至6月30日内),应当依法计算劳务报酬所得的收入额,并入年度综合所得计算应纳税款,税款多退少补。劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

   案例:

李先生介绍客户购房,2019年3月取得佣金收入3000元;2019年6月,取得劳务报酬30000元。

解:(1)预扣预缴计算

①3月 劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入-800元=3000-800元=2200元,劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=2200×20%-0=440元

②6月 劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额=每次收入×(1-20%)=30000×(1-20%)=24000元   劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数=24000×30%-2000=5200元

(2)扣缴申报

(二)个人保险代理人

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时,应按照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号)规定的累计预扣法计算预扣税款。

累计预扣法,是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时,以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额,适用个人所得税预扣率表一,计算累计应预扣预缴税额,再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额,其余额为本期应预扣预缴税额。余额为负值时,暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时,由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴,税款多退少补。

具体计算公式如下:

本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

其中:累计减除费用,按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

案例:

4月11日合肥某财产保险公司申报代扣代缴保险营销员佣金收入个税,王某佣金收入1月份123250元,2月份93050元,3月份108150元,1季度累计佣金收入324450元,主管税务机关核定小规模纳税人增值税按季申报,公司已扣缴王某1-2月佣金收入个税14312元,3月个税如何计算申报?(案例摘自某省题库)

解析:计算相关税费

1. 计算增值税

王某3月份佣金收入108150元,1季度不含税收入=324450/1.03=315000元

应交增值税=315000*3%=9450元

2. 计算附加税费

城建税及附加=9450 *(7%+3%+2%)=1134元,小规模纳税人减半征收,应交城建税及附加:567元

3. 1季度应纳税所得额

(1)计算收入额

收入额=不含增值税的收入减除20%的费用后的余额,=315000 *(1-20%)=252000元

(2)计算展业成本

展业成本按照收入额的25%计算,展业成本=252000 *25%=63000元

(3)并入当年综合所得

收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得252000-63000-567=188433元

4. 计算个人所得税

居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额

1季度应纳税所得额=315000*0.8*(1-25%)-567-5000*3=173433元

1季度应纳个税=173433*20%-16920=17766.6元

3月份应纳个税=17766.6-14312=3454.6元

支付方:符合规定条件的销售佣金和手续费应计入销售费用

根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第五十三条规定:纳税人发生的佣金符合下列条件的,可计入销售费用:

  (1)有合法真实凭证;

  (2)支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员);

  ①工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,除另有规定外,工资薪金支出实行计税工资扣除办法。可以看出,准予税前扣除佣金的支付对象不包括本企业雇员,支付给本企业雇员的佣金应列入工资薪金支出,用计税工资扣除办法进行纳税调整。支付给本企业职工的佣金不是严格意义上的佣金,应按工资所得缴纳个人所得税的。

  ②佣金的规定只是对外部的有资格进行中介服务的公司以及个人才适用佣金,需要提供合法依据,就是要中介公司的发票或者个人部分由税务机关代开的发票的才可以作为佣金入帐抵扣。

  ③企业支付给本企业雇员的佣金,属于非独立个人劳务活动得到的报酬,属个人的工资薪金所得,企业支付给个人(非本企业雇员)的佣金,属个人的劳务报酬所得,企业是个人所得税的扣缴义务人,应指定支付佣金的财务会计部门或其他有关部门,具体办理个人所得税的代扣代缴工作。企业不履行代扣代缴义务时,应纳税款由取得佣金的个人缴纳,企业应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。

  (3)支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%。

销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬,中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人,但不包括本企业的职工。

  佣金与回扣的区别

佣金与回扣具有完全不同的法律性质。

佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬,如保险营销员推销保险所取得的手续费或佣金。

佣金是给付中间人的劳务报酬,因为中间人为促成交易付出了劳务,佣金可以是一方支付,也可以是双方支付,接受佣金的只能是中间人,而不是交易双方,也不是交易双方的代理人、经办人,这是佣金和回扣的重要区别。接受佣金的可以是单位,也可以是个人。

国外佣金

  佣金是价格的组成部分,也是给中间商的一种报酬。国外佣金是根据出口合同的佣金率和付佣方式进行的。出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种.

  明佣是指根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金,其金额根据出口发票所列货款乘以规定的佣金率计算而得.在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。

暗佣又称发票外佣金,是指不在出口发票上列明的佣金,而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法,这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种:一是议付佣金,即出口后在向银行议付信用证时,由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后,支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后,将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后,应按实际支付金额冲减出口销售收入,以外币支付的与上述处理方法相同

出口企业支付佣金一般有以三种方式,我们根据这三种方式来进行有关帐务处理。
  (1)明佣直接列入账面,单独反映。明佣是指在买卖合同、信用证或发票等相关单证上公开表明的金额;明佣由国外客户在支付出口货物时直接扣除,因而出口企业无需另付;也可以按扣掉佣金之后确认收入,但一般企业单独反映佣金。
    借:应收账款
     贷:主营业务收入 
        主营业务收入---出口佣金(红字)
    (2)暗佣冲减销售收入。暗佣是指在出口合同中定有佣金,但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。有两种支付方式
    a.汇付支付佣金
    汇付是先收款后付佣,但在确认出口销售收入是应计算暗佣并作冲减销售收入处理
    销售时:借:应收账款
     贷:主营业务收入 
    计算佣金
    借:主营业务收入---出口佣金 
     贷:应付账款
    收款和付佣金时,作上面的支付分录。
    b.议付佣金:指在出口货物结汇时,由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的一种佣金支付方式,账务同明佣。
    (3)累计佣金。
    累计佣金是指出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬,在支付佣金时冲减销售收入或计入“销售费用”。
    税务认可一般时明佣5%,暗佣3%。

税务及有关机关对佣金一些规定:

1、如付汇支付佣金,必须要填制《非贸易用汇申请》,否则,外管审批不过,税务这里退税会有问题;

2、支付佣金也可以理解为向国外客户购买服务的行为,根据跨境业务税收管理有关规定,企业支付外方出口佣金,应缴纳税费,如支付个人,还应该缴纳个人所得税。

  销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与上述销售折扣(或折让)和商业折扣相区别,销售折扣(或折让)和商业折扣多从销货方的角度描述,属于会计和税务专业术语,强调对财务、会计和税务的规范处理;而销售回扣则是日常经济活动中的常用俗语,不属于会计或税务专业术语,而是从非专业角度对销售折扣(或折让)和商业折扣等概念的统称,不涉及帐务处理问题,多用于经营术语的表达,如:“销售方给多少回扣”,“购货方拿多少回扣”,有时干脆叫“给回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等,这些语言的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理。

  销售回扣与商业贿赂有密切的联系。商业贿赂是指经营者以排斥竞争对手为目的,为使自己在销售或购买商品或提供服务等业务活动中获得利益,而采取的向交易相对人及其职员或其代理人提供贿赂,从而实现交易的不正当竞争行为。即指经营者为销售或购买商品而采用财物或者其他手段贿赂对方单位或者个人的行为(《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》)。商业贿赂的本质特征是经营者为了获得交易机会或有利的交易条件而采取各种手段账外暗中给相关单位或个人好处。因此,商业贿赂是一种暗扣支出。销售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

  暗扣支出即商业贿赂一律不得税前扣除。《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[1997]472号)规定:纳税人销售货物给购货方的回扣,其支出不得在所得税前列支。

《国家税务总局企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第六条也明确规定在计算企业所得时,贿赂等非法支出不得扣除。

《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定,与取得收入无关的其他支出不得在企业所得税前扣除,暗扣支出即商业贿赂是取得收入无关的其他支出,显然不能够在所得税前扣除。

明扣支出的税前扣除须符合相关税收规定。

《反不正当竞争法》第八条规定:经营者销售或者购买商品,可以以明示方式给对方折扣,可以给中间人佣金。经营者给对方折扣、给中间人佣金的,必须如实入账。接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。

《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》(国税函[1997]472号)规定:纳税人销售货物给购货方的销售折扣,如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算缴纳所得税;如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣额。

另外在增值税的处理上,国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知(国税发[1993]第154号)规定:纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

收受佣金个人(案例)

阳先生是从事房地产的专家,与某公司A签订了地产项目居间协议,公司A将500万佣金转给谭先生前,相关个人所得税已经扣除,税率高达32%,

劳务收入超过5万部分适用税率为40%,速算扣除数为7000,

个税税额为:5000000×(1-20%)×40%-7000=1593000元

个税税负率为:1593000÷5000000=31.86%

谭先生使用个人独资模式:谭先生使用自己的个独企业与某公司A签署了居间协议,公司A将佣金转给谭的个独企业,税率仅6.04%

个独增值税:5000000÷(1+3%)×3%=145631.07元

个独附加税:145631.07×10%=1456.31元

个独个税:5000000÷(1+3%)×10%=485436.89元,按照个体工商户的五级累进税率,超过10万的适用税率为35%,速算扣除数为14750,计算个税为5000000÷(1+3%)×10%×35%-14750=155152.91元

以上合计税额为:145631.07+1456.31+155152.91=302240.29元

相较普通模式节税1593000-302240.29=1290759.71,节税比例高达1290759.71÷1593000=81.03%

个人票据解决之道

对于部分从事微商的企业,或者淘宝客个人代理人来说,要求个人代开发票比较困难,尤其是把佣金支付给通过网络从事推广和代理销售的个人,对于此类问题,可以参考《国家税务总局天津市税务局关于我市税务机关代开增值税发票有关问题的通知》(津税函2018〕21号)的规定:“除《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号)所列行业的个人代理人外,自然人(不含个体工商户,下同)提供应税服务,凡同时具备以下情形的,受票方可代纳税人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税发票。

1.受票方已接受主管税务机关委托代征税款的;

2.受票方向主管税务机关出具每个纳税人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。

对上述代开发票申请,税务机关比照国家税务总局公告2016年第45号规定,应用金税三期核心征管系统相关模块,受理汇总代开增值税普通发票,在发票备注栏内注明“自然人提供应税服务汇总代开”字样,按照每个纳税人的实际收入分别确定其是否享受免税政策,且不得代开增值税专用发票。

受票方应将纳税人的详细信息,作为代开增值税发票的清单随发票入账。”

支付佣金的企业(即受票方)可以参考天津税务局的规定跟主管税务协商,采用委托代征税款的方式,申请汇总代开增值税发票,解决票据问题。如果协商不成,建议通过在天津设立销售公司来解决。

居间费用

公司支付给个人的项目介绍费如何处理(案例)

问:我单位为建筑公司,近期新中标一个工程项目,不含税金额3.09亿元,根据与某个人(非我公司雇员)签订的协议,需要按照不含税中标价的1%向其支付介绍费309万元。

请问,我公司在支付时,对方是否应提供发票?我公司需要代扣代交什么税费?这个费用应如何入账?

答:在假定你单位与个人签订的协议有效的前提下,可按以下方法处理:

1、建筑业企业为订立工程合同向中间人(包括单位和个人)支付的介绍费、信息费等,属于居间服务费,适用现代服务业中的「咨询服务」税目,税率为6%。

2、根据《发票管理办法》(国务院令第587号)第十九条的规定:

「销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票。」

向你公司提供居间服务的个人发生了应税行为,应当向你公司开具发票。

3、个人不能自行开具发票的,可以向主管国税机关申请代开增值税发票,按照现行政策规定,此业务不得代开专用发票。

4、代开增值税普通发票时,应选择商品和服务编码为「3040603000000000000」,需要正确填写你单位全称和纳税人识别号,并加盖税务机关代开发票专用章。

5、主管国税机关按照3%的征收率,征收对方增值税309÷(1+3%)×3%=9万元,地税机关直接征收或者委托国税机关代征对方城建税、教育费附加等共计1.08万元(假定城建税税率为7%)。

6、根据《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》(国税发〔2005〕205号)第四条的规定, 实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括:

(一)工资、薪金所得;

(二)劳务报酬所得

对方取得这笔收入,属于劳务报酬所得,你公司作为支付人,负有代扣代缴其个人所得税的义务。

7、你公司应代扣代缴个人所得税金额为:

(309÷1.03-1.08)×(1-20%)×40%-0.7=94.95万元。

8、至于实际代扣的个人所得税金额,还要看对方代开发票时是否已被代征个人所得税。

9、个人所得税是否在代开发票时代征,实践中有两种做法。

一是,《国家税务总局关于规范国税机关代开发票环节征收地方税费工作的通知》(税总发〔2016〕127号)第三条第(一)款:

「委托国税机关代征的,国税机关应当在代开发票环节征收增值税,并同时按规定代征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税(有扣缴义务人的除外)以及跨地区经营建筑企业项目部的企业所得税。」

根据这条规定,主管国税机关对有扣缴义务人的应税项目不应代征个人所得税,这种情况下,你单位应按照94.95万元代扣代缴对方个人所得税,并及时办理全员全额扣缴申报。

二是,部分省区市(如深圳、江西、内蒙古、甘肃、湖北等)地税机关明确:

委托国税机关对未办理税务登记证,临时从事生产、经营的零散税收纳税人(个人)代开增值税发票时,按纳税人开票金额的1%~1.5%,征收个人所得税核定税款。

对不属于生产、经营性质,应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税的个人应税所得,扣缴义务人在向主管地税机关进行全员全额扣缴申报时,对纳税人在国税机关代开增值税发票环节核定缴纳的个人所得税,应作为已缴税款予以抵减。

这种情况下,你单位在扣缴居间服务方个人所得税时,应扣除对方提供的完税凭证上记载的已经核定缴纳的个人所得税。

如对方已核定缴纳个人所得税309÷(1+3%)×1.5%=4.5万元,你单位应代扣94.95-4.5=90.45万元。

10、根据《企业会计准则解释第1号》第三条第(三)款的规定:

企业(建造承包商)为订立合同发生的差旅费、投标费等,能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益。

根据《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号发布)第二十八条的规定:

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益。

据此,你公司发生的居间服务费可以做如下账务处理:

借:工程施工—合同成本—合同取得成本 309万元

贷:应付账款或其他应付款 309万元

假定,对方代开发票时被代征个人所得税4.5万元。

借:应付账款等 90.45万元

贷:应交税费—应交个人所得税 90.45万元

最全土地居间费标准、支付节点、避税方法

现在很多公司对土地的需求很大,大力开拓收并购土地市场,而居间费就是一个不可避免的很具体,又很头疼的问题。

什么时候谈居间费

居间费是项目介绍人很在意的一个问题,很多人刚见面,连项目本身的情况都没弄清楚,项目资料都没拿到,就开始说居间费的问题。这个阶段谈居间是不合适的,如果要谈的话,可以先谈个大致的意向,实现的途径等等。

居间费的问题,适合在项目进行多轮商务谈判,双方基本取得合作意向以后。居间费的问题,需要一个居间协议来约定,居间协议一般早于项目的正式合作协议签订以前。

居间费额度及支付节点

居间费的额度,看每个公司的允许范围。一般来说项目的居间费按照项目本身的投资额的0.5%—3%不等,项目越大,投资额越大,比例应当适当降低。小项目的居间费也不能低于一定的限度。具体的额度要看居间人在其中发挥的作用,为公司带来的效益与付出的成本之间有一个较好的比例。

举个栗子,如果本来一个项目需要10亿才能谈下的,居间人费了大力气谈成了9.5亿,那你给人家多分一千万的居间费,其实也没毛病。如果价格都没少,还比别人多,那这个居间费再提太多要求就过分了。

居间费的支付节点,一般与项目正式协议里面约定的支付节点保持一致为好。以防项目存在毁约或者其他不可控风险时,能有充分的兜底措施。

居间人工作价值的衡量标准

之前我的有一篇文章写了居间人的必备素质,讲过这个问题。我想再补充一下,居间人的价值不仅仅只是转发一个信息,安排见面就行。如果只有这个能耐,那居间费岂不是太容易拿到了。

要拿到居间费,中间人必须要能搞的定土地方,在商务谈判环节能有所作为,遇到僵局能化解矛盾。居间费的来源,是你为买家挣了多少钱,更准确说是节约了多少钱。带来的效益的其中分一部分出来,才是你的居间费。

居间费的实现途径

居间费可以通过买家或者卖家两个方面解决。大多数上市房企和国有性质的房企,因为财务审计的要求,居间费能够允许的额度不会太多,一般是50万以内。而且还要求是有票,必须开具发票。

非上市的民企,则居间费的处理比较灵活多样,额度也可以商量。

另外一种方式就是通过卖家支付来解决,但是这个前提是居间人能搞的定卖家,说服人签居间协议。

如果卖家和买家的渠道都很难解决,还有其他一些思路可以。比如,可以签一个工程咨询合同,或者劳务合同,通过合同款项支付来解决。还可以采用项目低价入股,或者占干股分红的形式解决。

勾地的居间费问题

勾地这个事情,我一般不建议中间人去碰。除非居间人真的是有资源,能搞定政府上下游的决策者。不然很多中间人纯粹落得一个传播信息的绝色,介绍了项目不一定能成,就算成了也是地产公司直接跟政府谈。想靠合同来约束?我能相处一百种绕开的办法,醒醒吧。

勾地还有一个很尴尬的问题,居间人价值的大小如何衡量。勾的地,也是通过公开渠道招拍挂取得,并不能保证零溢价成交。买家的老板就会思考一个问题,我都是公开拍的地,钱也是自己出的,凭啥要付你居间费呢?你给我列出一串理由,让我相信一下呢。

勾地在市场上飘的信息,95%都是不靠谱的(不接受反驳)。我总结了一下,为什么会有那么多中间人乐此不疲介绍勾地项目,大概是想靠数量来取胜,搞一百个万一成了一个呢。毕竟傻X公司还是有一些的。但是负责拿地的你,必须谨慎对待,公司花了精力和有限的资金,好不容易凑够了竞买保证金,还错过了拿其他项目的好机会。如果项目没十拿九稳落地,后果可是很严重的。这样的案例,我见过不少。


关于居间费缴纳的税收问题

居间费在个人所得税的税收品类里面,属于劳务报酬所得,税率如下:

居间费基本上最低也要缴纳20%的个人所得税,着实让人肉痛。很多居间人要求卖家或者买家承担个税,自己只接受固定金额的纯收入,这个问题是很多公司无法回避的。

大额的居间费,有经验的公司一般会进行一些税筹处理。

比较通行的做法,是成立一个咨询类的个人企业,或者是工作室,通过在税收优惠地(各种经开区一般都会有优惠)注册,充分运用税收优惠,能将综合税率做到0.5%—6.5%,远低于20%的个税税率。

财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知财税〔2009〕29号

   成文日期:2009-3-19

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:

  为规范企业所得税税前扣除,加强企业所得税管理,根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下合称新税法)有关规定,现将企业发生的手续费及佣金支出税前扣除政策问题通知如下:
  一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。
  1.保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
  2.其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
  二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
  三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用
  四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。
  五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。
  六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料,并依法取得合法真实凭证。
  七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。

财政部 国家税务总局
二○○九年三月十九日

  注释:条款废止,第一条中关于保险企业手续费及佣金税前扣除的政策和第六条同时废止。参见:《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》财政部 税务总局公告2019年第72号。

财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告财政部 税务总局公告2019年第72号

   成文日期:2019-5-28

  现就保险企业发生的手续费及佣金支出企业所得税税前扣除政策公告如下:

  一、保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出,不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分,允许结转以后年度扣除。

  二、保险企业发生的手续费及佣金支出税前扣除的其他事项继续按照《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)中第二条至第五条相关规定处理。保险企业应建立健全手续费及佣金的相关管理制度,并加强手续费及佣金结转扣除的台账管理。

  三、本公告自2019年1月1日起执行。《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第一条中关于保险企业手续费及佣金税前扣除的政策和第六条同时废止。保险企业2018年度汇算清缴按照本公告规定执行。特此公告。                                                           财政部  税务总局  2019年5月28日

国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告国家税务总局公告2016年第45号

   成文日期:2016-7-7

  现将个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务税收征管有关问题公告如下:
  一、个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加,税务机关可以根据《国家税务总局关于发布〈委托代征管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2013年第24号)的有关规定,委托保险企业代征。
  个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的个人所得税,由保险企业按照现行规定依法代扣代缴。
  二、个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入(以下简称“佣金收入”,不含增值税)减去地方税费附加及展业成本,按照规定计算个人所得税。
  展业成本,为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。
  三、接受税务机关委托代征税款的保险企业,向个人保险代理人支付佣金费用后,可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。
  四、保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时,应向主管税务机关出具个人保险代理人的姓名、身份证号码、联系方式、付款时间、付款金额、代征税款的详细清单。
  保险企业应将个人保险代理人的详细信息,作为代开增值税发票的清单,随发票入账。
  五、主管税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时,应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。
  六、本公告所称个人保险代理人,是指根据保险企业的委托,在保险企业授权范围内代为办理保险业务的自然人,不包括个体工商户。
  七、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行。信用卡、旅游等行业的个人代理人计算个人所得税时,不执行本公告第二条有关展业成本的规定。
  个人保险代理人和证券经纪人其他个人所得税问题,按照《国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》(国税函〔2006〕454号)、《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第45号)执行。
  本公告自发布之日起施行。
  特此公告。 国家税务总局    2016年7月7日 

  注释:《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》(国家税务总局公告2018年第31号)对本文进行了修改。

国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知国税发〔2009〕31号

第二十条 企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告国家税务总局公告2013年第59号

   成文日期:2013-10-10

  依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号),现就电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题公告如下:
  国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出,仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。
  本公告施行时间同国家税务总局公告2012年第15号施行时间。
  特此公告。国家税务总局     2013年10月10日
分送:各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号

   成文日期:2012-4-24

根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)及其实施条例(以下简称《实施条例》)以及相关规定,现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下:
  一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
  企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
  二、关于企业融资费用支出税前扣除问题
  企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出,符合资本化条件的,应计入相关资产成本;不符合资本化条件的,应作为财务费用,准予在企业所得税前据实扣除。
  三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题
  从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业),其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出),准予在企业所得税前据实扣除。  

四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题
  电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等),需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的,其实际发生的相关手续费及佣金支出,不超过企业当年收入总额5%的部分,准予在企业所得税前据实扣除。
  (此处省略732字)

  特此公告。  国家税务总局  二○一二年四月二十四日

注释:第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。参见《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)


参考阅读

支付给境外公司出口项下的佣金一般情况:免企业所得税

 企业所得税对提供劳务所得是按照劳务发生地原则来进行判断。也就是说,对提供劳务所得是否征收企业所得税,要看提供劳务发生地是在境内还是在境外。如果劳务发生地是在境外的,在中国则无需缴纳企业所得税。但非居民企业要不纳税还需符合以下两个条件:非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。

 《企业所得税法》及其实施条例规定,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。同时明确来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:提供劳务所得,按照劳务发生地确定。

依据上述规定,若签订合同的境外机构在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,且提供的劳务活动全部发生在境外,其所取得的收入按“劳务发生地”原则,在中国无需缴纳企业所得税。

  支付给境外个人出口项下的佣金免个人所得税 

现行个人所得税法规定,劳务发生地在中国境外的所得不在征税范围之内,故境外个人取得的发生在境外的佣金收入不征收个人所得税,支付单位也不需要代扣代缴个人所得税。这是根据个人所得税法及其实施条例的有关规定而得出的结论。因此,个人所得税对个人提供的劳务要根据劳务发生地原则进行判断,其是否须缴纳个人所得税,它没有像企业所得税表述的那样清楚。

下面看一下上述论断的税法依据,这个依据是靠推断出来的。

《个人所得税法》第一条规定:在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

  (对本条的解读讲的通俗一些:假如:在中国境内有住所的个人是指中国人;无住所而在境内居住满一年的个人是指外国人,这样的解读从税法角度不一定非常准确。中国人、外国人从中国境内和境外取得的所得要缴纳个人所得税,那么怎样情况下的所得算是从中国境内和境外取得的,请大家思考。)

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

(在中国境内无住所又不居住的个人是指外国人,从中国境内取得的所得缴纳个人所得税。请大家思考,怎样情况下的所得算是从中国境内取得的。)

对《个人所得税法》第一条“从中国境内或境外取得的所得”,《个人所得税法实施条例》第四条对此予以解释:

《个人所得税法实施条例》第四条规定:税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得;所说的从中国境外取得的所得,是指来源于中国境外的所得。

(根据这一条的解释:从中国境内取得的所得,是指来源于中国境内的所得;从中国境外取得的所得,是指来源于中国境外的所得。)

那么怎么样的情况是属于来源于中国境内或境外所得,为此,《个人所得税法实施条例》第五条又进行了解释:

《个人所得税法实施条例》第五条规定:下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内所得:(一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;(二)至(五)省略。

(根据这一条的解释:因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得为来源于中国境内所得:这就是说,在中国境外提供劳务取得的所得,不属于来源于中国境内所得,所以,该所得不属于个人所得税的征收范围,无须缴纳个人所得税。大家看一看,这样的理解对不对。)

依据上述规定,若拟签订合同的境外个人(是指在中国境内无住所的外籍人士,俗称外国人),履约发生地是在中国境外,其提供劳务取得的所得不属于来源于中国境内的所得,在中国无需缴纳个人所得税。

   综上可知,境外企业或个人在境外为境内企业提供各种劳务(包括佣金)境内企业不需要代扣代缴所得税,但需要代扣代缴营业税。

佣金对外支付时无须办理税务备案手续 

佣金对外支付时,过去不需要提交税务证明,现在也不需要到税务机关进行备案。在这里先讲一下,国税总局今年出了第40号公告,公告名称《国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告》。根据该公告,从2013年9月1日起,企业对外支付由递交税务证明改为税务备案,而且发生在境外的进出口贸易佣金,在对外支付时仍无须办理税务备案手续。

支付给关联企业的销售佣金应当关注企业所得税法中特殊纳税调整的有关规定 

境内公司向境外关联公司支付销售佣金因为涉及关联交易,各位纳税人应当关注《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第六章“特别纳税调整”的有关规定:

第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本,在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法,税务机关与企业协商、确认后,达成预约定价安排。

第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来,附送年度关联业务往来报告表。

税务机关在进行关联业务调查时,企业及其关联方,以及与关联业务调查有关的其他企业,应当按照规定提供相关资料。

第四十四条 企业不提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

第四十五条 由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家(地区)的企业,并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的,上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。

第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。

第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

第四十八条 税务机关依照本章规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并按照国务院规定加收利息。

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